העברת נכס מקרקעין בין בני זוג ללא תמורה

העברת זכויות במקרקעין בין בני זוג היא אירוע שכיח בחיים המשותפים. בן זוג שלמעשה מעוניין להעביר מחצית או חלק כלשהו לבן הזוג השני. למרות הקרבה המשפחתית, מדובר ב"עסקת מקרקעין" החייבת בדיווח לרשויות המס. אולם, בשל ייחודו של התא המשפחתי, יש חשיבות מבחינת המיסוי לשאלה האם מדובר בהעברה בדירת המגורים בה מתגוררים בני הזוג או דירה אחרת (דירת השקעה).

לעניין מס שבח

בצד המעביר (נותן המתנה), הכלל פשוט ומיטיב: העברת זכות במקרקעין ללא תמורה מיחיד ל"קרובו" – הכולל את בן הזוג – פטורה לחלוטין ממס שבח (סעיף 62 לחוק מיסוי מקרקעין). פטור זה תקף הן לדירת מגורים והן לנכס אחר (מגרש, חנות, דירה להשקעה.

לעניין מס רכישה 

ההבדל העיקרי והמהותי במיסוי נמצא במס רכישה, המוטל על מקבל הנכס. כאן, המבחן הקריטי הוא האם בני הזוג מתגוררים יחד בדירה המועברת.

כאשר בן הזוג מעביר זכויות ללא תמורה לבן זוגו בדירת מגורים שבה שניהם מתגוררים יחד (נשואים או ידועים בציבור), מקבל הנכס (הנעבר) פטור לחלוטין ממס רכישה (תקנה 21 לתקנות מיסוי מקרקעין).

ההיגיון מאחורי פטור מלא זה הוא שרשויות המס רואות בתא המשפחתי הגר יחד יחידה כלכלית אחת, והעברת הבעלות הפנימית בדירה המשותפת אינה נחשבת "רכישה" המחייבת במס.

כאשר ההעברה ללא תמורה נוגעת לנכס שאינו דירת המגורים המשותפת (למשל, דירה נוספת להשקעה, חנות או מגרש), או כאשר בני הזוג אינם גרים יחד בדירה המועברת, הפטור המלא ממס רכישה אינו חל.

במקרה זה, העסקה תיחשב כהעברה ל"קרוב משפחה" והנעבר יחויב במס רכישה מופחת בשיעור של שליש (1/3) ממס הרכישה הרגיל שהיה חל על עסקת רכישה רגילה (תקנה 20). חישוב השליש נעשה לפי מדרגות המס הרלוונטיות (דירה יחידה או דירה נוספת).

לסיכום, העברת נכס בין בני זוג (ללא תמורה) היא כלי לתכנון מס חכם, המאפשר פטור מלא ממס שבח למעביר, ופטור מלא ממס רכישה למקבל – כל עוד מדובר בדירת המגורים המשותפת. כאשר מדובר בדירה שאינה משמשת למגורים משותפים, מקבל הנכס ייהנה מהקלה משמעותית של תשלום שליש בלבד ממס הרכישה.

האמור לעיל אינו מהווה ייעוץ משפטי וכל מקרה ייבחן לפי נסיבותיו.

                                                                        עו"ד איה כפיר

                                                          שבתאי את כפיר – משרד עורכי דין